【跨境电商出口风险】跨境电子商务企业出口退税

前言：近年来，随着我国跨境电子商务的快速发展，跨境进出口业务的税收问题越来越受到关注。为防止跨境电子商务进出口业务脱离税收征管体系，**税务总局从税收公平原则出发，于2013年发布了《关于跨境电子商务零售出口税收政策的通知》，2016年《关于跨境电子商务零售进出口税收政策的通知》，使我国跨境电子商务进出口业务有了相应的税收制度规范。但是，由于跨境电子商务出口退税制度与传统的贸易出口退税制度有着明显的区别，特别需要引起出口企业的重视。本文就我国跨境电子商务出口退税的有关问题与大家进行探讨。

1、 跨境电子商务出口的定义

从广义上讲，跨境电子商务的出口业务包括B2B和B2C，B2B是跨境电子商务企业对境外企业的出口。指我国出口企业和外国批发商、零售商在网上展示、交易产品，然后以一般贸易方式进行线上线下出口的货物。B2C（business-to-customer）是跨境电子商务企业对海外消费者的出口。指中国出口企业通过互联网向海外消费者零售商品，并通过邮件、快递等形式寄送的经营行为。B2B在本质上仍然是一种传统的贸易模式，应该适用于一般生产企业的出口退税政策。B2C主要是面向海外消费者的零售业务。作为一种新型的对外贸易形式，其出口退税业务越来越受到出口企业的重视。本文主要探讨B2C环境下的出口退税问题。

2、 跨境电子商务出口退税的相关政策

我国关于跨境电子商务零售出口退税的相关政策法规，主要体现在《关于跨境电子商务零售出口税收政策的通知》（财税〔2013〕96号）中。

（1） 适用的退税和免税政策

除财政部、**税务总局明确不允许退（免）税的货物外，同时具备下列条件的，适用增值税和消费税退（免）税政策：

（1） 电子商务出口企业属于增值税一般纳税人，已向主管税务机关办理出口退（免）税资格认定；

（2） 出口货物应当取得出口货物报关单（出口退税除外），并与出口货物报关单的电子信息一致；

（3） 出口货物应当在退（免）税申报期限内收汇；

（4） 电子商务出口企业属于外贸企业的，应当取得相应的进出口货物增值税专用发票、消费税专用缴款书（单张）或者海关进口增值税和消费税专用缴款书，并附上述证明的有关内容应符合出口货物报关单（出口退税专用）的有关内容。

同时具备下列条件的，适用增值税和消费税免税政策：

（2） 取得海关出具的出口货物报关单；

（3） 采购和出口货物，并取得合法有效的采购证书。

（2） 跨境电子商务出口退税所需信息

2018年4月，海关总署发布了《关于全面取消印制出口货物报关证明表（***出口退税）的公告》（2018年第26号），全面取消印制出口货物报关证明表（***出口退税）。对2018年4月10日（含）以后在始发口岸实施退税政策的出口货物，海关不再出具出口货物纸质报关单（***出口退税）。这也意味着跨境电子商务零售企业的出口货物报关单实现了全面的电子化管理，企业办理出口退税时无需提供纸质报关单。

过去，B2C业务主要面向海外个人销售，往往数量少、订单多。在物流方面，采取邮包、快件的方式。这样既无法办理出口货物的报关手续，也无法办理出口退税。2016年4月，海关总署发布《跨境电子商务零售进出口商品监管公告》（海关总署公告2016年第26号），其中第三条“通关管理”规定：“跨境电子商务零售出口商品申报前，电子商务企业、其代理人和物流企业应当分别通过服务平台电子邮件、托收等方式向海关如实传递和交付，物流和其他电子信息电子商务企业或者其代理人应当提交《中华人民共和国海关跨境电子商务零售进出口商品报关单》（以下简称报关单），出口以“清单核准、汇总申报”方式办理报关手续，进口以“清单核准、放行”方式办理报关手续。报关单与《中华人民共和国进出口货物报关单》具有同等法律效力。”

此时，跨境电子商务出口企业可以借助申报单办理出口退税，从而解决无法获得出口货物申报单的问题。

根据财税[2013]96号规定，一般纳税人在购买出口货物时，取得增值税专用发票或专用缴款书的，可以申报出口退税；在购买出口货物时，取得其他合法有效证件（含增值税通用发票）的，可以申报出口免税。但在现实中，许多跨境电子商务出口企业向个人或个体工商户购买进出口货物，往往无法通过现金支付的方式取得采购发票。在这种情况下，出口商品不仅不能退，而且被视为内销征收增值税。

此外，由于出口退税利润空间巨大，一些骗税分子相互勾结，开具虚假增值税专用发票骗取出口退税。如果跨境电子商务企业购买进出口货物，在不经意间取得上游虚假增值税专用发票，一旦发生，往往面临无法退税和查看内销税的风险。

3、 国外综合服务企业对跨境电子商务出口退税的影响

（1） 境外综合服务企业办理跨境电子商务出口退税条件

跨境电子商务零售出口业务的从业人员多为小企业，由于销售对象是个人，因此往往数量少、订单多。面对复杂而专业的退税手续和漫长的审核周期，企业往往需要在物流、通关、退税等方面花费大量精力，需要配备专业人员来负责出口退税业务。有的企业甚至觉得“得不偿失”的出口退税被放弃了。外贸综合服务企业的出现，给跨境电子商务出口业务带来了极大的便利。综合性外贸服务企业相当于一个外贸平台。依托强大的资源整合优势和能力，采用流程、标准化和信息技术的外贸业务基础，一方面与广大出口企业接轨，另一方面又与海关、商检、海关等部门联系。税务等政府部门、物流、银行、保险等服务商，建立进出口流程外包服务平台，代理跨境电子商务企业办理通关、结汇、退税等业务，解决跨境电子商务企业出口退税过程中长期存在的退税问题和因不了解退税政策而放弃退税的情况，提高退税运作效率，而出口企业不需要进行专门的人员配置和退税培训，从而大大降低了跨境电子商务出口企业的运营成本。

根据《关于调整和完善综合对外贸易服务企业出口货物退（免）税的公告》（国税2017年第35号），生产企业出口货物同时符合下列条件的，综合服务企业可以代为办理退税：

（1） 出口货物为生产企业自产货物或者视同自产货物；

（2） 生产企业为增值税一般纳税人，已按规定办理出口退（免）税备案；

（3） 生产企业与境外单位或者个人签订出口合同的；

（4） 生产企业与综合服务企业签订综合对外贸易服务合同（协议），约定综合服务企业提供报关报检、物流、代退税、结算等综合服务。，明确相关法律责任；

（5） 生产企业应提供开户银行及账号（以下简称代理退税账户）供主管税务机关办理退税。

（2） 国外综合服务企业出口退税的利弊分析

一方面，由于物流和结算的强大优势，国外综合服务企业可以弥补跨境电子商务出口企业在通关结算方面的不足；另一方面，**税务总局发布了《出口分类管理办法》退税（免）企业2015年3月，根据出口企业的资产、退税、税收信用评级、企业风险控制体系等情况将出口企业分为四类，针对不同类别的国外综合服务企业设定了不同的出口退税完成时限。跨境电子商务出口企业可以利用综合服务企业的良好信用，提高自身出口退税业务完成期限。

根据**税务总局2017年第35号公告的有关规定，外国综合服务企业出口退税业务实质上仍是代理服务。出口企业因取得虚假发票等情况面临无法退税风险的，经外国综合服务企业证明已履行合理审查义务的，由出口企业承担相关责任。为了规避自身风险，这样的规定将导致出口企业加强审计，出口企业在误领假发票后可能面临无法退税和手续费的双重损失。

（3） 从B2C到BBC

英国广播公司（简称B2B2C）通过建立综合服务企业海外仓库，将跨境电子商务出口企业与海外消费者联系起来。跨境电子商务出口企业应先将出口货物分批运输至境外综合服务企业设立的仓库，境外采购人下订单后，再通过境外仓库直接交付给消费者。

过去，跨境电子商务出口企业在向境外采购商下订单后，往往需要经过货源组织、运输、报关出口、**运输、发货等中间环节，将货物交付给境外采购商。在这个过程中有许多不确定因素。一方面，跨境电子商务企业遭遇买家因包裹延迟通关而产生的投诉，另一方面，市场供求、汇率等波动性变化都给其带来了无法预料的商业风险。为解决跨境电子商务出口企业对海外消费者出口分散、物流时间长的缺陷，一些国外综合服务企业利用自身优势，探索建立海外仓库，即：，跨境电子商务出口企业首先将货物运至境外综合服务企业的境外仓库，境外销售成功后，境外仓库将货物交给消费者，从而***限度地节约物流时间的不确定性和货物的通关可以提高消费者的购买体验。此外，跨境电子商务企业的货物运至境外综合服务企业境外仓库后，可享受一定的免费保管期。一旦买卖双方达成协议，货物售出，综合性对外服务企业就可以快速结帐和办理退税业务，大大提高了卖方的资金周转效率。

需要注意的是，跨境电子商务企业将货物运至境外综合服务企业境外仓库时，虽已完成出口报关，取得出口货物报关单或报关单，但货物尚未售出，所以他们现在不能办理退税和免税。只有跨境电子商务企业与境外买方达成交易协议并销售货物，才能确认收入的实现，并符合相关的退税和免税条件。

结论：随着跨境电子商务业务的不断发展和相关税收政策的不断完善，跨境电子商务出口退税业务将越来越受到出口企业的重视。跨境电子商务企业要充分利用**政策优势和国外综合服务企业的便利条件，依法经营，依法退税，促进企业长远发展