让人快乐和悲伤？会展行业自律下的跨境业务审计系列专题——服务贸易

金融机构外汇业务的每一位从业人员，一开始都听说过“经常项目”和“资本项目”这两个概念，也知道每一笔跨境**收支交易都需要进行“**收支申报”，但并不是每一位从业人员都会关注“中国收支”**外汇管理局在官方网站上定期发布的“支付说明”，其中有哪些联系？为什么我们要谈论服务贸易并将其扩展到这些概念？

总之，“经常项目”和“资本项目”是“**收支”的基本概念。**收支是用来系统地记录一国在一定时期内对外经济往来的**收支情况。它能全面反映一国的**收支、**收支结构和储备资产变动情况。它可以为制定对外经济政策和制定对外经济政策分析和调节**收支提供依据。让我们看一看当前外汇管理和**收支基本框架，如下图所示：

根据关贸总协定乌拉圭回合缔结的《服务贸易总协定》，服务贸易是指：“从一个成员国的领土向任何其他成员国的领土提供服务；在一个成员国的领土上向任何其他成员国的服务消费者提供服务；在任何其他成员的领土作为商业存在；由成员的服务提供者在任何其他成员的领土上提供服务在其成员国内自然人在场的情况下提供服务。服务业包括：商业服务、通讯服务、建筑及相关工程服务、销售服务、教育服务、环境服务、金融服务、健康及社会服务、旅游相关服务、娱乐、文化及体育服务、交通服务。

服务贸易与货物贸易直观的区别在于：货物贸易是一种以货物进出口为核心的“有形”贸易，通常有进出口报关单、进出口记录单或提单、仓单等各类货物权利证明其交易背景的真实性；而服务贸易是一种“无形”的贸易，其特点是种类繁多，多种多样，没有固定的形式，只有经**行政机关核准的某些类型的服务贸易（如限制性技术的进出口必须获得“技术《进出口许可证》是由商务部颁发的，其真实性很难获得有力的证据，而且多年来还没有形成统一的监管体系。在此背景下，**外汇管理局于2013年7月发布了《服务贸易外汇管理指引》、《服务贸易外汇管理指引实施细则》（汇发〔2013〕30号文件），《**税务总局、**外汇管理局关于服务贸易和其他项目对外支付纳税申报有关问题的公告》（**税务总局、**外汇管理局2013年第40号报告），整合了几十部零散的法律并在过去的法规中，建立了现行的服务贸易外汇管理制度，明确将服务贸易、收入、经常性转移等货物贸易以外经常项目的外汇收支纳入服务贸易外汇管理。

（1） 审计原则

在会展行业自律下，《服务贸易业务规范》从客户分类环节提出了更严格的要求，对信任客户和关注客户提出了不同的审核标准。审计原则如下：

如何理解“以客户为中心的服务贸易业务类型对应的尽职调查相关支持材料”？

记者例如：客户向银行申请公务及出差汇款：

-为了关注客户，还需要审查海外集团的外汇预算表、海外任务的批准文件、香港和澳门特派团的批准文件、官方信函（商务信函）和其他支持文件。

（2） 一般服务贸易外汇收支业务类型

服务贸易由于其种类繁多、交易背景真实，很容易成为不法分子逃避外汇监管、混淆资金真实性的灰色通道，但无论狐狸有多狡猾，都能逃脱聪明猎手的眼睛。如果在实践中发现顾客有以下异常特征，广大从业人员应提高警惕：

1） 高频交易/可疑分拆交易：单笔交易金额低于5万美元，或金额接近5万美元，且收支频繁；

2） 关联交易：境内机构服务贸易的外汇收支大部分由上下游公司或投资者进行；境内机构操纵同一集团内的境外子公司/境外关联公司，为对外支付提供虚构的交易背景；

3） 提前购汇：服务贸易项下的提前购汇原则上在实际付汇日前5个工作日内办理，购汇和付汇在同一银行网点办理。

-原方式回报（对方为同一主体）；

-根据原进出境资金的交易性质，审核相应的证明文件，审核外汇返还的说明文件；

-在申报凭证的退款栏中确认或在交易附言栏中标记“退款”

2、在服务贸易中，哪些业务类型有**行政主管部门的批准文件？

-商务部颁发《中华人民共和国对外承包工程资质证书》；

-对外贸易经济合作部颁发对外劳务合作企业对外经济合作资格证书；

-商务部签发境外企业境内投资和建设项目的批准文件；

-对外贸易经济合作部对限制进出口的技术颁发技术进出口许可证；

-**宗教团体一次接受捐赠外汇收入在100万元以上的，由**宗教事务局出具接受捐赠的批准证书；宗教活动场所（寺庙、寺庙、清真寺、教堂，地方宗教团体一次接受捐赠外汇收入100万元以上的，所在省优等人民政府优等人民政府优等人民政府优等人民政府人民政府优等人民政府优等人民政府优等人民政府。

-国内职工薪酬原则上以人民币计价，并向职工发放人民币；按照**规定以外币结算的职工薪酬，只能通过银行汇出境外，不得在境内支付；

-如果您是一个值得信赖的客户，您需要检查合同或发票，并检查纳税申报表，单笔支出超过50000美元；

-为了关注客户，审核劳动合同/劳动合同/就业证和发票，审核单笔支出5万美元以上的纳税申报表；

-目前，规定只允许经常项目下的外汇保险支出（即非投资性保险，包括人寿保险和年金、非人寿保险、再保险、规范化担保服务以及与保险和养老基金业务密切相关的保险辅助服务）。银行必须根据保险业务的本质来判断是否是具有资本项目投资性质的寿险。

-要以客户为中心，还应全面了解保险方式、保险定价、保险进度、资金分配和使用等关键信息，并收集相关信息。

-可信客户审核资料包括：

1） 董事会关于本次利润汇出的利润分配的决议；

3） 单笔交易金额5万美元以上：审核原纳税申报表，并在原件上加盖印章，注明本次汇款金额及汇款日期；

4） 境内机构利润汇出前，依法弥补以前年度亏损；

5） 汇出的利润数额应当与董事会决议和纳税申报表一致。本年度处置金额原则上不超过近一期财务审计报告中归属于外国股东的“应付股利”和“未分配利润”总额。

-关注客户的附加审计要求：

1） 通过资本项目信息系统查询打印《企业股权登记证》；

2） 审核会计师事务所出具的有关年度财务审计报告、***验资报告、资产负债表和现金流量表；

3） 企业提供境外投资业务登记证，银行登录资本项目信息系统综合查询模块查询境外股东，并与实际汇出利润的境外收款人姓名、注册地进行比对，核实是否与注册外国股东的姓名或者名称一致；

4） 股东出资比例是否与董事会决议一致；

5） 通过资本项目信息系统的股票信息模块，查询外方股东享有的净利润、分配给外方股东的利润总额和汇给外方股东的利润总额，判断支出是否正常。

6、哪些服务贸易业务不需要提交纳税申报表？

1） 境内机构在境外发生的差旅费、会议费、商品展览费等费用；

2） 境内机构驻外代表处办公经费、境内机构境外承包工程项目经费；

3） 境内机构境外进出口贸易手续费、保险费和补偿费；

4） 境外机构进口贸易取得的**运输费用；

6） 境内从事外运、远洋渔业的机构修理、用油、港口杂费等发生的费用；

7） 从事出境旅游业务的国内旅行社团体费用，以及由旅行社代订、代办的住宿、交通等相关费用；

8） 亚洲开发银行和**银行集团所属**金融公司从中国取得的收入或收益，包括对合资企业的投资收益和股份转让收益，在中国租赁、转让财产（含不动产）所得和向境内机构贷款利息；

9） 向中国提供的外国政府（转移）贷款（包括外国政府混合（转移）贷款）和**金融组织贷款利息。本项目所称**金融组织，是指**货币基金组织、**银行集团、**开发协会、**农业发展基金、欧洲投资银行等；

10） 外汇指定银行或金融公司自行对外融资的利息，如外债、同业拆借、境外支付等债务；

11） 省级以上**机关无偿向外国捐赠救助资金；

12） 境内证券公司或者登记结算公司应当依法向境外机构或者个人支付股息、红利、利息收入和证券销售收入；

13） 境内个人因私用外汇出国留学、旅游、探亲等；

14） 境内机构和个人办理服务贸易、收入以下外汇返还和经常性转移；